РАЗЪЯСНЕНИЕ УМНС РФ по РТ от 27.12.2000 "О ЕДИНОМ СОЦИАЛЬНОМ НАЛОГЕ"

Архив



УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ и СБОРАМ ПО РЕСПУБЛИКЕ ТАТАРСТАН



РАЗЪЯСНЕНИЕ

от 27 декабря 2000 года



О ЕДИНОМ СОЦИАЛЬНОМ НАЛОГЕ



Ставки единого социального налога (взноса) устанавливает ст. 241 Налогового кодекса РФ. Обращаем внимание, что налог единый, но фактически он представляет собой сумму выплат (взносов), начисленных по соответствующим ставкам, установленным в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования, поэтому совокупную ставку в графе "Итого" для каждой из четырех категорий плательщиков, приведенных в Налоговом кодексе РФ, следует рассматривать как обобщенную или справочную информацию.

Для плательщиков единого социального налога (взноса), являющихся работодателями, производящими выплаты наемным работникам (кроме выступающих в качестве работодателей организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств, применяются следующие ставки.



(Таблица N 1)





---------------T------------------T----------------T--------------------------------T--------------¬
¦Налоговая база¦Пенсионный фонд РФ¦Фонд социального¦     Фонды обязательного        ¦              ¦
¦на каждого от-¦                  ¦страхования РФ  ¦  медицинского страхования      ¦    Итого     ¦
¦дельного   ра-¦                  ¦                +---------------T----------------+              ¦
¦ботника    на-¦                  ¦                ¦  Федеральный  ¦Территориальные ¦              ¦
¦растающим ито-¦                  ¦                ¦               ¦                ¦              ¦
¦гом с начала  ¦                  ¦                ¦               ¦                ¦              ¦
¦года          ¦                  ¦                ¦               ¦                ¦              ¦
+--------------+------------------+----------------+---------------+----------------+--------------+
¦До 100000 руб.¦       28,0%      ¦      4,0%      ¦     0,2%      ¦      3,4%      ¦    35,6 %    ¦
+--------------+------------------+----------------+---------------+----------------+--------------+
¦От 100001 руб.¦28000 руб. + 15,8%¦4000 руб. + 2,2%¦200 руб. + 0,1%¦3400 руб. + 1,9%¦35600 руб. +  ¦
¦до 300000 руб.¦с суммы, превышаю-¦с суммы,  превы-¦с суммы,   пре-¦с суммы,  превы-¦+ 20% с суммы,¦
¦              ¦щей 100000 руб.   ¦шающей    100000¦вышающей 100000¦шающей 100000   ¦превышающей   ¦
¦              ¦                  ¦руб.            ¦руб.           ¦руб.            ¦100000 руб.   ¦
+--------------+------------------+----------------+---------------+----------------+--------------+
¦От 300001 руб.¦59600 руб. + 7,9% ¦8400 руб. + 1,1%¦400 руб. + 0,1%¦7200 руб. + 0,9%¦75600 руб. +  ¦
¦до 600000 руб.¦с суммы, превышаю-¦с суммы, превы- ¦с суммы, превы-¦с суммы, превы- ¦+ 10% с суммы,¦
¦              ¦щей 300000 руб.   ¦шающей 300000   ¦шающей 300000  ¦шающей 300000   ¦превышающей   ¦
¦              ¦                  ¦руб.            ¦руб.           ¦руб.            ¦300000 руб.   ¦
+--------------+------------------+----------------+---------------+----------------+--------------+
¦Свыше 600000  ¦83300 руб. + 2% с ¦11700 руб.      ¦700 руб.       ¦9900 руб.       ¦105600 руб. + ¦
¦руб.          ¦суммы, превышающей¦                ¦               ¦                ¦+ 2% с суммы, ¦
¦              ¦600000 руб.       ¦                ¦               ¦                ¦превышающей   ¦
¦              ¦                  ¦                ¦               ¦                ¦600000 руб.   ¦
L--------------+------------------+----------------+---------------+----------------+---------------


В соответствии со ст. 17 Федерального закона "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" от 05.08.2000 N 118-ФЗ до 1 января 2002 года при определении налоговой базы на каждого отдельного работника с суммы, подлежащей уплате в Пенсионный фонд РФ, превышающей 600000 рублей, применяется ставка в размере 5 процентов.

Для организаций, выступающих в качестве работодателей, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств, установлены значительно меньшие ставки.



(Таблица N 2)



---------------T------------------T----------------T--------------------------------T--------------¬
¦Налоговая база¦Пенсионный фонд РФ¦Фонд социального¦     Фонды обязательного        ¦              ¦
¦на каждого от-¦                  ¦страхования РФ  ¦  медицинского страхования      ¦    Итого     ¦
¦дельного   ра-¦                  ¦                +---------------T----------------+              ¦
¦ботника    на-¦                  ¦                ¦  Федеральный  ¦Территориальные ¦              ¦
¦растающим ито-¦                  ¦                ¦               ¦                ¦              ¦
¦гом с начала  ¦                  ¦                ¦               ¦                ¦              ¦
¦года          ¦                  ¦                ¦               ¦                ¦              ¦
+--------------+------------------+----------------+---------------+----------------+--------------+
¦До 100000 руб.¦       20,6%      ¦      2,9%      ¦     0,1%      ¦      2,5%      ¦     26,1%    ¦
+--------------+------------------+----------------+---------------+----------------+--------------+
¦От 100001 руб.¦20600 руб. + 15,8%¦2900 руб. + 2,2%¦100 руб. + 0,1%¦2500 руб. + 1,9%¦26100  руб. + ¦
¦до 300000 руб.¦с суммы, превышаю-¦с суммы,  превы-¦с суммы,   пре-¦с суммы,  превы-¦+ 20% с суммы ¦
¦              ¦щей 100000 руб.   ¦шающей    100000¦вышающей 100000¦шающей 100000   ¦превышающей   ¦
¦              ¦                  ¦руб.            ¦руб.           ¦руб.            ¦100000 руб.   ¦
+--------------+------------------+----------------+---------------+----------------+--------------+
¦От 300001 руб.¦52200 руб. + 7,9% ¦7300 руб. + 1,1%¦300 руб. + 0,1%¦6300 руб. + 0,9%¦66100 руб. +  ¦
¦до 600000 руб.¦с суммы, превышаю-¦с суммы, превы- ¦с суммы, превы-¦с суммы, превы- ¦+ 10% с суммы,¦
¦              ¦щей 300000 руб.   ¦шающей 300000   ¦шающей 300000  ¦шающей 300000   ¦превышающей   ¦
¦              ¦                  ¦руб.            ¦руб.           ¦руб.            ¦300000 руб.   ¦
+--------------+------------------+----------------+---------------+----------------+--------------+
¦Свыше 600000  ¦75900 руб. + 2% с ¦10600 руб.      ¦600 руб.       ¦9000 руб.       ¦96100 руб. +  ¦
¦руб.          ¦суммы, превышающей¦                ¦               ¦                ¦+ 2% с суммы, ¦
¦              ¦600000 руб.       ¦                ¦               ¦                ¦превышающей   ¦
¦              ¦                  ¦                ¦               ¦                ¦600000 руб.   ¦
L--------------+------------------+----------------+---------------+----------------+---------------




Единый социальный налог (взнос) - первый российский налог с регрессивной шкалой. Это значит, что размер ставки налога уменьшается при росте налоговой базы на каждого отдельного работника.

Однако следует обратить внимание на то, что не каждый налогоплательщик из числа лиц, рассмотренных выше, сможет применять регрессивную шкалу ставок налога. в п. 2 ст. 241 Налогового кодекса РФ предусмотрены некоторые ограничения. Регрессивная шкала ставок налога применяется при условии, что в предыдущем календарном году налогооблагаемая база в среднем ни одного работника превышала 50000 рублей. Для налогоплательщиков, осуществляющих свою деятельность менее года, но не менее трех месяцев, предусмотрен иной порядок расчета. Так, налогооблагаемая база на одного работника за последний квартал умножается на четыре. Помимо этого, при расчете величины налоговой базы в среднем на одного человека учитывается численность работников организации: организации с численностью работников свыше 30 человек не учитывают 10 процентов работников, имеющих наибольшие доходы, организации с численностью работников до 30 человек не учитывают 30 процентов работников, имеющих наибольшие доходы.

Налогоплательщикам, которые не соответствуют указанному критерию, следует рассчитывать налог по ставкам, предусмотренным для плательщиков, у которых налоговая база в среднем на одного работника не превышает 100000 рублей. Это положение применяется независимо от фактической величины налоговой базы на каждого работника.

В то же время ст. 245 Налогового кодекса РФ предусмотрены положения, в соответствии с которыми рассмотренное ограничение в течение 2001 года будет действовать в ином виде. Для применения регрессивной шкалы налоговая база на одного работника, принимавшаяся за основу при расчете платежей в государственные внебюджетные фонды во втором полугодии 2000 года, должна превышать 25000 рублей.

Для расчета фактического размера выплат, начисленных в среднем на одного работника, должна учитываться средняя численность работников организации за какой-либо период (месяц, квартал, с начала года, год), исчисленная в соответствии с Инструкцией по заполнению организациями сведений о численности работников и использовании рабочего времени в форматах федерального государственного статистического наблюдения, утвержденной постановлением Госкомстата РФ N 121 от 07.12.98. При этом не принимаются в расчет работники, состоящие в штате организации, но не получающие заработную плату, например, находящиеся в декретном отпуске.

Пример: в организации работает 60 человек, причем две из работающих женщин находятся в декретном отпуске. Общая сумма выплат 58 работников (за минусом работников, находящихся в декретном отпуске) составила 1800000 руб. Необходимо рассчитать размер выплат, начисленных в среднем на одного работника во втором полугодии 2000 года.

Так как в организации работает более 30 человек, то при расчете фактического размера выплат, начисленных в среднем на одного работника, не учитываются выплаты 10 процентов работников, имеющих наибольшие по размеру выплаты. в данном случае это шесть человек.

Общая сумма выплат этих шести человек составила:

189000 руб. (25000 руб. + 30000 руб. + 32000 руб. + 33000 руб. + 34000 руб. + 35000 руб.)

Общая сумма выплат, начисленных оставшимся 52 сотрудникам (58 - 6) составит 1611000 руб. (1800000 руб. (189000 руб.).

Фактический размер выплат, начисленных в среднем на одного работника, составит 1611000 руб. (52 чел. = 30981 руб.)

Поскольку эта сумма превышает установленный предел в размере 25000 руб., организация вправе в 2001 году применять регрессивную шкалу ставок единого социального налога (взноса) по данному основанию.

Однако для плательщиков, которым дано право использовать регрессивную шкалу ставок, также предусмотрено ограничение в ее применении. в частности, в кодексе отмечено, что на момент уплаты налога за истекший месяц размер налоговой базы на одного работника, исчисленный нарастающим итогом с начала года, должен быть не менее суммы, установленной в ст. 241 Налогового кодекса РФ. Указанная сумма рассчитывается путем умножения 4200 рублей на количество месяцев, истекших в текущем году.

Налогоплательщикам нужно будет ежемесячно контролировать величину налоговой базы в среднем на одного работника. Если фактическая сумма налоговой базы на одного работника будет менее указанной величины, таким налогоплательщикам следует уплачивать налог по максимальным ставкам.

В п. З ст. 241 Налогового кодекса РФ указаны ставки налога для второй категории налогоплательщиков. Напомним, что речь идет о плательщиках, получающих доходы от предпринимательской и иной профессиональной деятельности.



(Таблица N 3)



---------------T------------------T--------------------------------T--------------¬
¦Налоговая база¦Пенсионный фонд РФ¦     Фонды обязательного        ¦              ¦
¦на каждого от-¦                  ¦  медицинского страхования      ¦    Итого     ¦
¦дельного   ра-¦                  +---------------T----------------+              ¦
¦ботника    на-¦                  ¦  Федеральный  ¦Территориальные ¦              ¦
¦растающим ито-¦                  ¦               ¦                ¦              ¦
¦гом с начала  ¦                  ¦               ¦                ¦              ¦
¦года          ¦                  ¦               ¦                ¦              ¦
+--------------+------------------+---------------+----------------+--------------+
¦До 100000 руб.¦       19,2%      ¦     0,2%      ¦      3,4%      ¦     22,8%    ¦
+--------------+------------------+---------------+----------------+--------------+
¦От 100001 руб.¦19200 руб. + 10,8%¦200 руб. + 0,1%¦3400 руб. + 1,9%¦22800  руб. + ¦
¦до 300000 руб.¦с суммы, превышаю-¦с суммы,   пре-¦с суммы,  превы-¦+ 12,8% с сум-¦
¦              ¦щей 100000 руб.   ¦вышающей 100000¦шающей 100000   ¦мы, превышаю- ¦
¦              ¦                  ¦руб.           ¦руб.            ¦щей 100000 руб¦
+--------------+------------------+---------------+----------------+--------------+
¦От 300001 руб.¦40800 руб. + 5,5% ¦400 руб.       ¦7200 руб. + 0,9%¦48400 руб. +  ¦
¦до 600000 руб.¦с суммы, превышаю-¦               ¦с суммы, превы- ¦+ 6,4% с сум- ¦
¦              ¦щей 300000 руб.   ¦               ¦шающей 300000   ¦мы, превышаю- ¦
¦              ¦                  ¦               ¦руб.            ¦щей 300000 руб¦
+--------------+------------------+---------------+----------------+--------------+
¦Свыше 600000  ¦57300 руб. + 2% с ¦400 руб.       ¦9900 руб.       ¦67600 руб. +  ¦
¦руб.          ¦суммы, превышающей¦               ¦                ¦+ 2% с суммы, ¦
¦              ¦600000 руб.       ¦               ¦                ¦превышающей   ¦
¦              ¦                  ¦               ¦                ¦600000 руб.   ¦
L--------------+------------------+---------------+----------------+---------------


Как видно из таблицы, максимальная ставка единого социального налога (взноса) установлена для них в размере 22,8 процента. Так же, как и в рассмотренных случаях, эта ставка действует до тех пор, пока налоговая база не превысит 100000 рублей. в дальнейшем ставка понижается до 12,8 процента, затем до 6,4 процента и, наконец, до 2 процентов для доходов более 100001 рубля, более 300001 рубля и более 600000 рублей соответственно.

В п. 4 ст. 241 Налогового кодекса РФ отдельно выделены ставки налога, применяющиеся при налогообложении доходов адвокатов, оплата труда которых производится за счет средств бюджета.



(Таблица N 4)



---------------T------------------T--------------------------------T--------------¬
¦Налоговая база¦Пенсионный фонд РФ¦     Фонды обязательного        ¦              ¦
¦на каждого от-¦                  ¦  медицинского страхования      ¦    Итого     ¦
¦дельного   ра-¦                  +---------------T----------------+              ¦
¦ботника    на-¦                  ¦  Федеральный  ¦Территориальные ¦              ¦
¦растающим ито-¦                  ¦               ¦                ¦              ¦
¦гом с начала  ¦                  ¦               ¦                ¦              ¦
¦года          ¦                  ¦               ¦                ¦              ¦
+--------------+------------------+---------------+----------------+--------------+
¦До 300000 руб.¦        14%       ¦     0,2%      ¦      3,4%      ¦     17,6%    ¦
+--------------+------------------+---------------+----------------+--------------+
¦От 300001 руб.¦42000 руб. + 8%   ¦600 руб. + 0,1%¦10200 руб.+ 1,9%¦52800  руб. + ¦
¦до 600000 руб.¦с суммы, превышаю-¦с суммы,   пре-¦с суммы,  превы-¦+ 10% с суммы ¦
¦              ¦щей 300000 руб.   ¦вышающей 300000¦шающей 300000   ¦превышающей   ¦
¦              ¦                  ¦руб.           ¦руб.            ¦300000 руб.   ¦
+--------------+------------------+---------------+----------------+--------------+
¦Свыше 600000  ¦66000 руб. + 2% с ¦900 руб.       ¦159000 руб.     ¦82800 руб. +  ¦
¦руб.          ¦суммы, превышающей¦               ¦                ¦+ 2% с суммы, ¦
¦              ¦600000 руб.       ¦               ¦                ¦превышающей   ¦
¦              ¦                  ¦               ¦                ¦600000 руб.   ¦
L--------------+------------------+---------------+----------------+---------------


Напомним, что в ряде случаев физическим лицам полагается бесплатная юридическая помощь. Расходы по оплате услуг адвокатов оплачиваются за счет государства, когда орган предварительного следствия, прокурор или суд освобождает физическое лицо от оплаты таких услуг.

В Налоговом кодексе РФ предусмотрено, что для налогообложения этих доходов адвокаты применяют ставку налога, равную 17,6 процента. Регрессивная шкала этой ставки начинает применяться с момента, когда сумма налоговой базы превысит 300001 рубль. Доходы в пределах от 300001 рубля до 600000 рублей будут облагаться по ставке 10 процентов, а доходы, превышающие указанный предел, - по ставке 2 процента. Это положение действует до вступления в силу Федерального закона, устанавливающего порядок оплаты труда адвокатов за счет средств бюджета.



Начальник отдела

государственных целевых

(внебюджетных) фондов

СЕРГЕЙ СУХОРУКОВ









Региональное законодательство Следующий региональный документ,  правовая интернет библиотека







Разное

Новости